，所以支付能力原则在理论上看是不能令人记意的。

    十六、现代税收制度的原则——效率原则

    （一）税收的征管费用最少：包括征税的行政费用最省和纳税者的纳税费用最低

    1

    ．征税的行政费用最省

    征税的行政费用是指政府部门（主要指税务机关以及其相关的机关）在税收征管中所发生的一切费用。

    征税的行政费用率越低，征税成本越少，征税行政效率越高。

    征税的行政费用率=征税费用÷纳税入库数额×100%

    2

    ．纳税者的纳税费用最低

    纳税者的纳税费用指的是纳税义务人在纳税过程中所花费的时间、金钱和精力。在实际的过程中，这部

    分的费用发生面广而杂，不太好度量，往往大于征税的行政费用。

    要使以上的两者的费用最低，客观上必然要求税制简便，这要求：

    税种、税率、征税环节、税收规定要简便；

    ②税收的征收管理、征收手续、征收地点要简便。

    （二）征税产生的额外负担最小

    1

    ．税收超额负担：

    指某种税收的课征，对私人或企业在市场经济中的最佳决策产生扭曲，从而使私人或企业所承担的实际

    负担超过税金本身负担的部分。降低税收超额负担的根本途径在于尽可能保持税收对市场机制运行的中

    性。

    收入效应——正常负担

    由于征税而使纳税义务人的收入相应减少的效应。政府征税后，经济资源从私人经济部门转移到政府部

    门，政府收入增加，纳税人收入减少。但是政府取得的收入用于提供公共产品，改善社会福利，弥补纳

    税人经济福利的减少，从全社会讲这种资源转移不会造成损失，这就是税收正常负担。

    ②替代效应——超额负担

    由于征税而影响相对价格的变化，从而导致私人或企业选择一种消费或活动来代替另一种消费或活动所

    产生的效应。政府征税后，改变商品或经济行为的价格，消费者将选择轻税或无税的商品和经济行为替

    代重税或轻税的商品和经济行为，改变了原有的资源配置，纳税人经济福利的减少大于政府增加的收入，

    产生了超额负担。

    2

    ．超额负担图解